Transferové oceňovanie 2025: Praktický sprievodca pre malé s.r.o.

Čo je transferové oceňovanie?

Transferové oceňovanie je proces stanovovania cien pri transakciách medzi závislými (prepojenými) osobami. Cieľom je zabezpečiť, aby ceny zodpovedali trhovým podmienkam - tzv. princíp nezávislého vzťahu (arm's length principle).

Prečo je to dôležité?

Ak ceny medzi prepojenými osobami nie sú trhové, daňový úrad môže upraviť základ dane a dorúbiť daň vrátane penále. Pri kontrole sa dokumentácia transferového oceňovania požaduje automaticky.

Kto sú závislé osoby?

Podľa § 2 písm. n) zákona o dani z príjmov sú závislými osobami:

Blízke osoby

• Manžel/manželka
• Príbuzní v priamom rade (rodičia, deti)
• Súrodenci
• Osoby v pomere, ktorý má povahu rodinného vzťahu

Ekonomicky prepojené osoby

• Podiel na ZI alebo hlasovacích právach ≥ 25%
• Spoločný štatutárny orgán
• Ovládajúca a ovládaná osoba
• Osoby s inak preukázateľným prepojením

Príklad z praxe

Pán Novák vlastní 100% s.r.o. a zároveň je jej konateľom. Jeho manželka pracuje ako účtovníčka v tej istej firme. Obe vzťahy (konateľ + firma, manželka + firma) sú kontrolovanými transakciami a podliehajú pravidlám transferového oceňovania.

Dokumentácia transferového oceňovania

Rozsah dokumentácie sa neurčuje len podľa názvu transakcie. Vychádza z § 18 zákona o dani z príjmov a z aktuálneho usmernenia MF SR, ktoré rozlišuje úplnú, základnú a skrátenú dokumentáciu podľa typu daňovníka, významnosti a charakteru kontrolovanej transakcie.

Typ	Kedy sa použije	Obsah
Skrátená	Menej rizikové alebo menej významné transakcie podľa usmernenia MF SR	Popis transakcie, metóda, zdôvodnenie ceny
Základná	Transakcie, pri ktorých nestačí skrátený rozsah, ale nejde o režim úplnej dokumentácie	+ Funkčná analýza, analýza porovnateľnosti
Úplná	Významné transakcie a prípady výslovne uvedené v aktuálnom usmernení	+ Master file, Country-by-country reporting

Zjednodušenie pre malé s.r.o.

Mnohé malé firmy pri jednoduchých tuzemských transakciách vystačia so skrátenou dokumentáciou, ale vždy treba pozrieť aktuálne usmernenie MF SR a konkrétny typ kontrolovanej transakcie.

Metódy transferového oceňovania

Zákon definuje 5 základných metód na určenie trhovej ceny:

1. Metóda nezávislej trhovej ceny (CUP)

Porovnanie s cenami medzi nezávislými osobami za porovnateľný tovar/službu. Najpreferovanejšia metóda, ak sú dostupné porovnateľné údaje.

2. Metóda následného predaja (RPM)

Od predajnej ceny sa odpočíta primeraná marža. Vhodná pre distribútorov.

3. Nákladová metóda (Cost+)

K nákladom sa pripočíta primeraná zisková prirážka. Vhodná pre výrobcov a poskytovateľov služieb.

4. Metóda delenia zisku (PSM)

Celkový zisk sa rozdelí podľa príspevku jednotlivých strán. Pre komplexné integrované transakcie.

5. Metóda čistého obchodného rozpätia (TNMM)

Porovnanie čistého zisku s nezávislými subjektami. Často používaná pre vnútroskupinové služby.

Najčastejšie kontrolované transakcie

Vysoké riziko kontroly

• Odmena konateľa (mzda vs. podiely na zisku)
• Prenájom nehnuteľnosti od spoločníka
• Pôžičky medzi prepojenými osobami
• Manažérske poplatky
• Licenčné poplatky za ochranné známky

Nižšie riziko

• Bežné mzdy zamestnancov (príbuzní)
• Nákup tovaru v trhových cenách
• Služby za bežné sadzby

Úroky z pôžičiek od spoločníka

Pri pôžičkách medzi prepojenými osobami musí byť úroková sadzba trhová. V praxi sa posudzuje mena, splatnosť, zabezpečenie, bonita dlžníka a porovnateľné externé financovanie. Mechanické použitie jednej prirážky bez zdôvodnenia je slabé pri kontrole.

Praktický príklad skrátenej dokumentácie

Vzorová štruktúra dokumentu:

Identifikácia závislých osôb - kto sú strany transakcie a ako sú prepojené
Popis kontrolovanej transakcie - čo je predmetom (služba, tovar, pôžička)
Podmienky transakcie - cena, platobné podmienky, lehoty
Použitá metóda oceňovania - ktorá z 5 metód a prečo
Zdôvodnenie trhovej ceny - ako ste dospeli k cene (ponuky, cenníky, štatistiky)
Záver - potvrdenie, že cena zodpovedá arm's length princípu

Sankcie za nedodržanie

Porušenie	Sankcia
Nepredloženie dokumentácie	Pokuta do 3 000 €
Nesprávna/neúplná dokumentácia	Pokuta do 3 000 €
Úprava základu dane	Dorúbenie dane + úrok z omeškania
Skrátenie dane (úmysel)	Sankcia podľa daňového poriadku a okolností prípadu

Zdroje a legislatíva

Potrebujete pomôcť s transferovým oceňovaním?

Pripravíme vám dokumentáciu na mieru a poradíme s nastavením cien.

Nezáväzná konzultácia